Questão Comentada sobre Depreciação Acumulada - Exame de Suficiência do CFC - 2013

    Pessoal, hoje vamos estudar uma ótima questão sobre depreciação, retirada do último exame de suficiência do CFC.

     Uma sociedade empresária adquiriu uma máquina, no dia 14.6.2012, por R$190.000,00. Para deixar a máquina em condições de produzir, arcou ainda com gastos de R$12.000,00 referentes à instalação, concluída em 31.7.2012. Em 1º.8.2012, a máquina estava em condições de funcionamento e, em 1º.10.2012, começou a ser utilizada na produção. A empresa estima que a vida útil da máquina é de oito anos e utilizará o método das quotas constantes para cálculo da depreciação. O valor residual estimado para a máquina é de R$10.000,00.

De acordo com a NBC TG 27 – Ativo Imobilizado, ao final do ano de 2012, o saldo da conta Depreciação Acumulada relativo à máquina será de:

 

a) R$5.625,00.

 

b) R$6.000,00.

 

c) R$9.375,00.

 

d) R$10.000,00.

 

    Pessoal, um conceito muito importante para vocês guardarem é de que a depreciação se inicia quando o ativo está no local e em condições de funcionamento na forma pretendida pela administração.

     A máquina estava em condições de funcionamento em 1/08/12, logo até 31/12/12, passaram-se 5 meses (5 meses de depreciação).

   Além disso, para colocar a máquina em funcionamento, foram gastos R$ 12.000,00, que devem ser incluídos no custo do ativo.

     Para ficar claro, vejamos o diz a NBC TG 27 – Ativo Imobilizado:

O custo de um item do ativo imobilizado compreende:

 

(a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;

 

 

(b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração;

 

 

(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período.

 

    Sendo assim, o valor contábil do ativo é de R$ 202.000,00  (R$ 190.000,00 + R$ 12.000,00).

 

     Como o valor residual é de R$ 10.000,00 , temos que o valor depreciável é de R$ 192.000,00.

 

     A vida útil foi inicialmente estimada em 8 anos, e o método adotado é das quotas constantes. 

 

     Sendo assim, temos que a depreciação anual é:

    Depreciação anual = R$ 192.000,00 / 8 anos = R$ 24.000,00

 

     Logo, a depreciação mensal é:

 

Depreciação mensal = R$ 24.000,00 / 12 meses = R$ 2.000,00.

 

     Em 31/12/12, após 5 meses da data em que o ativo estava em condições de funcionamento, temos que o saldo da conta depreciação acumulada relativa à máquina é de R$ 10.000,00  ( 5 meses X R$ 2.000,00/mês).

Gabarito: D

Pessoal, vale a pena ler novamente essa questão, na qual também falo sobre depreciação: http://questoesdecontabilidade.blogspot.com.br/2013/02/nesse-sabadao-de-carnaval-vamos.html

Questão comentada sobre depreciação - Exame de suficiência

   Nesse sabadão de carnaval, vamos resolver uma questão do exame de suficiência de 2011.
 

   Essa questão comentada é sobre depreciação, assunto que sempre está presente em provas de concurso público.

 

    Uma empresa adquiriu um ativo em 1º de janeiro de 2009, o qual foi registrado contabilmente por R$15.000,00. A vida útil do ativo foi estimada em cinco anos. Espera-se que o ativo, ao final dos cinco anos, possa ser vendido por R$3.000,00. Utilizando-se o método linear para cálculo da depreciação e supondo-se que não houve modificação na vida útil estimada e nem no valor residual, ao final do ano de 2010, o valor contábil do ativo líquido será de:

a) R$7.200,00.

b) R$9.000,00.

c) R$10.200,00.

d) R$12.000,00.

 

    Vejamos o que o artigo 183 da lei 6.404/76 determina:

§ 2o A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível será registrada periodicamente nas contas de: (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 

        a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência;

        b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado;

        c) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração.

     Há alguns pontos dignos de nota, um deles é de que nem todos os itens do imobilizado são depreciados, vejamos um exemplo disso dado pela NBC TG 27 – Ativo Imobilizado:

 

      Terrenos e edifícios são ativos separáveis e são contabilizados separadamente, mesmo quando sejam adquiridos conjuntamente. Com algumas exceções, como as pedreiras e os locais usados como aterro, os terrenos têm vida útil ilimitada e, portanto, não são depreciados. Os edifícios têm vida útil limitada e, por isso, são ativos depreciáveis. O aumento de valor de um terreno no qual um edifício esteja construído não afeta o valor contábil do edifício.

     Outro ponto que merece atenção é o fato de que, às vezes, a depreciação faz parte do custo de outro item do ativo. A NBC TG 27 assim explica o tema:

     A depreciação do período deve ser normalmente reconhecida no resultado. No entanto, por vezes os benefícios econômicos futuros incorporados no ativo são absorvidos para a produção de outros ativos. Nesses casos, a depreciação faz parte do custo de outro ativo, devendo ser incluída no seu valor contábil. Por exemplo, a depreciação de máquinas e equipamentos de produção é incluída nos custos de produção de estoque (ver a NBC TG 16 – Estoques). De forma semelhante, a depreciação de ativos imobilizados usados para atividades de desenvolvimento pode ser incluída no custo de um ativo intangível reconhecido de acordo com a NBC TG 04 – Ativo Intangível.

      Além disso, existem diversos métodos de depreciação, como, por exemplo, o método das quotas constantes (também chamado de linear), o método da soma dos dígitos dos anos, método de unidades produzidas e método de horas de trabalho.

      Agora que fizemos uma breve recapitulação da depreciação, vamos resolver a questão.

     O valor residual do ativo é de R$ 3.000,00, logo o valor depreciável é R$ 12.000,00 (R$ 15.000,00 – R$ 3.000,00).

     Como a vida útil do ativo é de 5 anos e o método de depreciação adotado é o método linear, temos que a depreciação anual do ativo é calculada da seguinte forma:

     Depreciação anual:R$ 12.000,00/5 = R$ 2.400,00/ano.

    Como o ativo foi adquirido em janeiro de 2009 e precisamos calcular o valor contábil do ativo líquido no final de 2010, temos que o ativo foi depreciado durante 2 anos.

     Depreciação acumulada = R$ 2.400,00 X 2 = R$ 4.800

     Sendo assim, podemos calcular o valor contábil do ativo líquido da seguinte forma:

     Valor contábil do ativo líq = R$ 15.000 – R$ 4.800
     Valor contábil do ativo líq = R$ 10.200,00.

Gabarito: C
 

Obs: A NBC TG 27 – Ativo Imobilizado determina que a depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso, ou seja, quando está no local e em condição de funcionamento na forma pretendida pela administração.